Территориальным налоговым органам разъяснен порядок учета для целей налогообложения расходов работодателя, направленных на нужды профсоюзной организации. В письме Минфина России по данному вопросу сообщается, в частности, что расходы, связанные с предоставлением в пользование первичных профсоюзных организаций помещений, оргтехники, средств связи и т.д., с учетом положений статьи 377 Трудового кодекса РФ, могут быть признаны экономически обоснованными и учтены в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Это письмо имеет «революционный» для Минфина характер, поскольку в предыдущих письмах по поводу не отнесения к затратам перечислений на культмассовую или охрану труда, обусловленных той же ст. 377 ТК и коллективным договором, МФ руководствовался только ст.252 и ч.20 ст.270 НК РФ. Важнейшим в его новой позиции является: «По мнению Департамента, расходы, связанные с предоставлением выборным органам первичных профсоюзных организаций в пользование помещения, а также оргтехники, средств связи и необходимых нормативных правовых документов нельзя рассматривать в качестве необоснованных расходов, так как обязанность по предоставлению такого имущества установлена законом».
С учетом того, что Коллективный Договор является правовым актом, имеющим силу закона для соответствующего работодателя, рекомендую товарищам по профсоюзному ремеслу в практической работе использовать это письмо Минфина в сочетании с разъяснением О.В.Шеина - зампреда профильного комитета Госдумы ФС РФ от 2002 года.
Генеральный инспектор труда СПР С.В.Храмов
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 29 января 2014 г. N ГД-4-3/1399@
О НАПРАВЛЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЙ МИНФИНА РОССИИ Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе разъяснения Минфина России (письмо от 16.01.2014 N 03-03-10/1017) по вопросу учета для целей налога на прибыль организаций расходов работодателей, направленных на нужды профсоюзной организации.
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков. Государственный советник Российской Федерации 3 класса Д.Ю.ГРИГОРЕНКО МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 16 января 2014 г. N 03-03-10/1017 В связи с письмом от 10.01.2014 N ГД-4-3/85@ о доведении разъяснений Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу учета для целей налога прибыль организаций расходов работодателей, направленных на нужды профсоюзной организации, до сведения налоговых органов и налогоплательщиков и размещении их на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами", сообщаем следующее.
В соответствии со статьей 252 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций учитываются экономически оправданные и документально подтвержденные расходы, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ.
В соответствии со статьей 377 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан безвозмездно предоставить выборным органам первичных профсоюзных организаций, объединяющих его работников, помещение для проведения заседаний, хранения документации, а также предоставить возможность размещения информации в доступном для всех работников месте (местах). Работодатель, численность работников которого превышает 100 человек, безвозмездно предоставляет в пользование выборным органам первичных профсоюзных организаций как минимум одно оборудованное, отапливаемое, электрифицированное помещение, а также оргтехнику, средства связи и необходимые нормативные правовые документы.
Другие улучшающие условия для обеспечения деятельности указанных профсоюзных органов могут быть предусмотрены коллективным договором. По мнению Департамента, расходы, связанные с предоставлением выборным органам первичных профсоюзных организаций в пользование помещения, а также оргтехники, средств связи и необходимых нормативных правовых документов нельзя рассматривать в качестве необоснованных расходов, так как обязанность по предоставлению такого имущества установлена законом.
В этой связи, по мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, расходы, связанные с предоставлением выборным органам первичных профсоюзных организаций в пользование имущества, указанного в статье 377 Трудового кодекса Российской Федерации, могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ, как другие обоснованные расходы. В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" профсоюзы независимы в своей деятельности от органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, работодателей, их объединений (союзов, ассоциаций), политических партий и других общественных объединений, им не подотчетны и не подконтрольны. Таким образом, работодатель не является таковым по отношению к освобожденным и штатным работникам профсоюзной организации.
Отраслевое соглашение, по условиям которого производятся выплаты указанным работникам, по своему статусу не относится к гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).
Следовательно, осуществляемые работодателем выплаты освобожденным и штатным работникам профсоюзной организации производятся не на основании заключенных с работодателем трудовых договоров либо договоров гражданско-правового характера. Следует отметить, что в соответствии с положениями статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Кроме того, к расходам на оплату труда налогоплательщика, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации, согласно пункту 21 статьи 255 НК РФ также относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
Учитывая, что освобожденные и штатные работники профсоюзной организации не являются лицами, выполняющими работы по договору гражданско-правового характера с работодателем, и не состоят с ним в трудовых отношениях, отнесение выплат премий, производимых таким лицам, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации, неправомерно.
Директор Департамента И.В.ТРУНИН
ФЕДЕРАЛЬНОЕ СОБРАНИЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ДЕПУТАТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ДУМЫ
2000-2003 Председателю Объединения профсоюзов России СОЦПРОФ С.В. Храмову
Уважаемый Сергей Владимирович!
В связи с запросом Федерального Координационного совета СОЦПРОФ о порядке применения норм Налогового Кодекса Российской Федерации в части регулирования трудовых и непосредственно связанных с ними отношений и на основании ст.ст.5 и 423 Трудового Кодекса Российской Федерации полагаю возможным дать следующее разъяснение. Статьей 255 НК РФ к расходам налогоплательщика на оплату труда относятся любые начисления работникам, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные коллективными договорами. В то же время ч.2О ст.270 НК РФ определяется, что в целях налогообложения не учитываются расходы в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям.
Очевидно, что в этом положении НК РФ содержится противоречие с нормами ТК РФ и связанного с ним законодательства о профсоюзах. Действующим законодательством предусматривается целый ряд случаев, когда, согласно коллективному договору, возможно перечисление тех или иных средств профсоюзу, являющемуся, в соответствии со ст. 29 ТК РФ, представителем работников в социальном партнерстве. Так, например, исходя из ст.ст. 2, 21,22 ТК законодателем предписывается обеспечение права работников на участие в управлении организацией в предусмотренных законом формах. Это право может быть реализовано через профсоюз и конкретной формой реализации этого права, зафиксированной в коллективном договоре, может быть перечисление средств на счет профсоюза для их расходования в интересах предприятия или его работников. Кроме того, профсоюз, реализуя свои контрольные функции, в частности, за расходованием денежных средств, предназначенных для использования в интересах работников, может принимать эти средства на свои счета.
И в том, и в другом случае необходимым условием является согласованное работодателем и профсоюзом использование этих средств на цели, предусмотренные коллективным договором. Наконец, коллективным договором могут предусматриваться затраты, связанные с выполнением уставных задач профсоюза, в том числе связанных с осуществлением профсоюзом определяемых ТК РФ контрольных функций: - проверка выполнения законодательства о труде; - проведение независимой экспертизы условий труда и обеспечения безопасности работников организации; - участие в расследовании несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и т.п.
Таким образом, к каждому конкретному случаю перечисления средств профсоюзу на основании коллективного договора следует применять нормы ст. 255 НК РФ и относить эти затраты к расходам, предусмотренным ст. 252 НК РФ, а нормы ст.270 применимы к тем затратам организации, которые не обусловлены прямыми нормами ТК РФ, соответствующего коллективного договора (соглашения), индивидуального контракта.
С уважением,
Депутат Государственной Думы О.В. Шеин
